Иностранец удержал НДС. Может ли «упрощенец» включить сумму налога в расход?
Вопрос:
Организация работает на УСН 15%, услуги. В 2008 году между АСП и организацией в Узбекистане был подписан контракт. Узбеки при оплате удержали налог 20% (по местным законам). Вопрос: может ли наша организация учесть уплаченную сумму налога (20%) на территории Узбекистана, при исчислении налогов в России (если да, то какие документы для этого нужны). Есть бумага из налоговой Узбекистана об удержании данной суммы. Как быть с закрывающими документами, акт и договор подписаны на одну сумму, в то время как на счет пришла сумму на 20% меньше. Соответственно, услуг оказано допустим на 100 000, а получено только 80 000. Часть оплаты (90%) произведена в 2008 году, остаток в январе 2009 года.
Перечень расходов, которые может учесть при налогообложении «упрощенец», приведен в статье 346.16 НК РФ. Данный перечень расходов является закрытым. Расходы на уплату НДС по законодательству иностранного государства при оказании услуг на территории иностранного государства, в этом перечне не поименованы. В подпункте 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ идет речь о расходах в виде НДС, но это касается операций по приобретению товаров (работ, услуг). Тогда как в рассматриваемом случае организация, напротив, оказывает услуги. Также в перечне расходов указан расход в виде суммы налогов и сборов, но не любых, а уплаченных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В данном случае налог уплачен в соответствие с законодательством иностранного государства.
Таким образом, относить сумму удержанного НДС на расходы при расчете единого налога, у Вашей организация оснований не имеется. Однако учесть эту сумму можно иным способом.
Объектом налогообложения «упрощенца» является доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 249 НК РФ. Таким образом, облагаемый доход «упрощенца» определяется в том же порядке, что и у плательщика налога на прибыль. Общий порядок определения дохода содержится в статье 248 НК РФ. Согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ к доходам, облагаемым налогом на прибыль (а, значит и единым налогом при УСН), относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав
2) внереализационные доходы.
В этом же пункте сказано, что «при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав)».
Безусловно, буквальная трактовка указанного положения говорит о том, что исключать из доходов можно лишь налог, предъявленный в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Поэтому налоговики могут признать исключение «узбекского» НДС из облагаемого дохода необоснованным.
Но, на мой взгляд, в данном случае организация может доказать, что в налогооблагаемый доход не нужно включать и налоги, удержанные иностранной организации. Ведь, по сути, это тот налог, который сидит в стоимости услуги, но который подлежит уплате не в российскую, а иностранную казну. Было бы несправедливо в отношении «российского» НДС разрешать исключать его из дохода, а в отношении «иностранного» запрещать. Арбитражной практики по такому вопросу, к сожалению, мною обнаружено не было, поэтому предсказать исход спора не представляется возможным.
Однако существует Письмо Минфина России от 13 июня 2007 г. № 03-03-06/1/376, в котором чиновники подтвердили право налогоплательщика (правда, по налогу на прибыль) не учитывать при формировании налоговой базы уплаченный на территории иностранного государства налог с оборота.
Что касается второй части вопроса, то, учитывая кассовый метод определения доходов при УСН, в налоговую базу по единому налогу, будут включаться фактически полученные Вашей организацией суммы (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Источник: , 01.06.2009
на 04.02.2012
30.2385
+0.0530
39.7425
-0.0239
34.5153
+0.0184
КОНВЕРТЕР ВАЛЮТ
ПОГОДА 04.02.2012
Россия, Московская обл., Москва
днем ночью
-17...-15 -25...-23
Переменная облачность, местами небольшой снег, условия для гололедицы, наледи и сосулек. Атмосферное давление днем: 772 мм рт.ст. ночью: 774 мм рт.ст. Ветер ю-в 3-8 м/с. Вероятность осадков 1%.
