Законодательство

Вверх / Европа / Литва / Законодательство /

Система налогообложения



Система налогообложения в Литве действует на основании и в соответствии с законом о налоговом регулировании, а также рядом законов об отдельных видах налогов и сборов.
В соответствии с законом о налоговом регулировании в Литве взимаются следующие основные виды налогов и сборов:

1. налог на добавленную стоимость;
2. акцизный сбор;
3. подоходный налог;
4. налог на прибыль юридических лиц;
5. налог на недвижимое имущество предприятий и организаций;
6. земельный налог;
7. налог на пользование государственными природными ресурсами;
8. налог на пользование нефтегазовыми ресурсами;
9. налог на аренду государственных земель и водных объектов.


Существует также несколько второстепенных налогов и сборов.

Главным налоговым органов Литовской Республики является Государственная налоговая инспекция, финансируемая за счет средств государственного бюджета и подотчетная Министерству финансов. Таможенной службе Литовской Республики предоставлено право взимания налога на добавленную стоимость и акцизных сборов. Налог на пользование государственными природными ресурсами и налог на пользование нефтегазовыми ресурсами, а также не перечисленный выше налог на загрязнение окружающей среды взимаются Министерством по вопросам окружающей среды.


Косвенные налоги



Налог на добавленную стоимость



Общая ставка - 18%
Особые ставки:
- услуги по отоплению - 9%
- услуги маршрутного пассажирского транспорта - 5%
- экспортные операции - 0%


В соответствии с законом о налоге на добавленную стоимость, объектом налогообложения для этого налога является добавленная стоимость, созданная и реализованное в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также импорта товаров.
Налог на добавленную стоимость (НДС) взимается с добавленной стоимости, созданной в процессе производства товаров и оказания услуг, а также импорта товаров за некоторыми исключениями. НДС не взимается с медицинских и стоматологических услуг, медикаментов, медицинских товаров и оборудования; социальных услуг, предоставляемых центрами дневного ухода и домами для престарелых; образовательных, научных и культурных услуг, предоставляемых соответствующими организациями; почтовых услуг (кроме пересылки посылок), страховых и банковских услуг (в соответствии с перечнем, установленным правительством Литовской Республики).
НДС не взимается также с операций по купле-продаже ценных бумаг. От уплаты НДС освобождаются предприятия, зарегистрированные в свободных экономических зонах.

Плательщики НДС. НДС рассчитывается и уплачивается в бюджет юридическими лицами, организациями без статуса юридического лица, подразделениями иностранных предприятий и организаций, осуществляющими деятельность на территории Литвы, а также физическими лицами.
Лица, годовой доход которых от реализации товаров и услуг (за исключением реализации основных средств, которые эксплуатировались более одного года) без учета суммы НДС не превышает 10 тысяч лит, не обязаны регистрироваться в качестве плательщиков НДС, рассчитывать и уплачивать суммы НДС в бюджет. Суммы НДС, уплаченные этими лицами при приобретении товаров и услуг, не подлежат возмещению.
Лица, годовой доход которых превышает 10 тысяч лит, вправе зарегистрироваться в качестве плательщиков НДС и рассчитывать и уплачивать суммы НДС в государственный бюджет, начиная со следующего месяца после месяца регистрации.
Если же годовой доход лица от реализации товаров и услуг превышает 100 тысяч лит, оно обязано зарегистрироваться в качестве плательщика НДС, рассчитывать и уплачивать суммы НДС в бюджет в соответствии с общими правилами, начиная с того месяца, когда доход превысил указанный уровень.
Лица, не зарегистрированные в качестве плательщиков НДС, не вправе включать в цену реализуемой продукции и услуг сумму НДС.

Налоговая база. Налоговая база в целях расчета НДС включает:

1. себестоимость производства товара и себестоимость оказания услуги;
2. затраты на упаковку, перевозку, страховку и иные подобные затраты;
3. затраты на установку оборудования;
4. затраты на оплату услуг посредников, комиссионных сборов и аукционных сборов;
5. скидки и дополнительные затраты, не указанные в счете;
6. затраты на приобретение или реализацию товаров в кредит4
7. суммы налогов и сборов, взимаемых в связи с реализацией товаров (таможенная пошлина, акцизы), за исключением суммы НДС;
8. расходы на оказание услуг и иные суммы, не включаемые в себестоимость товаров или услуг и уплачиваемые покупателем продавцу товара или услуги.


В случае бартерных операций, в качестве цены принимается стоимость товаров или услуг.

Момент исчисления НДС. НДС на товары и услуги исчисляется:

1. в момент выставления продавцом покупателю счета или иного документа на проданный товар или оказанную услугу;
2. в момент реализации, при оплате товаров и услуг наличными денежными средствами (если счет не выставляется);
3. при импорте продукции в соответствии с правилами исчисления таможенной пошлины.


Уплата НДС. Сумма НДС исчисляет исходя из налоговой базы с использованием ставки 18%, 9%, 5% или 0%. Плательщик НДС уплачивает исчисленную сумму НДС за вычетом налоговых вычетов по НДС. Налоговый вычет по НДС – это сумма, уплаченная за поставленные товары и оказанные услуги. Налоговый вычет допускается только в том случае, если НДС с поставленных товаров и оказанных услуг отдельно выделен в счете. Однако и в этом случае вычет не всегда допускается. Например, если НДС был уплачен при поставке товаров и оказании услуг, используемых при производстве товаров и услуг, обеспечении работников питанием и при иных видах деятельности, не облагаемых НДС, налоговый вычет не допускается. Если исчисленная сумма НДС меньше суммы налогового вычета, разница может быть в ряде случаев возмещена; также на эту разницу могут быть уменьшены платежи по другим налогам и сборам.

Налоговый период. Налоговый период по НДС равняется календарному месяцу. Правительство Литвы вправе установить период и правила авансовой уплаты НДС. По истечении налогового периода налогоплательщик обязан до 15 числа следующего месяца подать в местную налоговую инспекцию налоговую декларацию с указанием исчисленной суммы НДС и суммы налоговых вычетов по НДС.
Исчисленная сумма НДС должна быть уплачена в течение 10 дней после последнего дня подачи декларации по НДС.
Суммы неуплаченного НДС могут быть взыскан за текущий год и пять предшествующих лет.

Обложение налогом на добавленную стоимость операций по импорту. Налоговая база по товарам, импортируемым в Литву, определяется в том же порядке, что и таможенная пошлина (в налоговую базу включаются суммы таможенной пошлины и акцизного сбора).
НДС с операций по импорту взимается по ставке 18% согласно порядку уплаты таможенной пошлины.
Ряд товаров не облагается НДС, включая:
1. товары, импортируемые в качестве помощи, - в порядке и в случаях, установленных правительством республики;
2. товары, импортируемые частными лицами, в объеме, не превышающем установленный предел;
3. товары, импортируемые иностранными посольствами, консульствами и международными организациями;
4. иные товары согласно положениям законодательства Литовской Республики.


Обложение налогом на добавленную стоимость операций по экспорту. Согласно ст.25 закона о НДС, нулевая ставка НДС применяется в следующих случаях:

1. экспорт товаров, в том числе товаров, временно ввезенных для переработки, и произведенных из них товаров, которые были вновь вывезены за границу Литвы;
2. международная перевозка пассажиров и/или грузов (включая дополнительные услуги – погрузку, разгрузку и пр. – связанные с международной перевозкой грузов), а также посреднические услуги, если они связаны с оказанием перечисленных выше услуг;
3. определенные услуги туристических агентств;
4. предоставление, комплектование, ремонт, эксплуатация и аренда средств воздушного и водного транспорта для перевозки пассажиров и грузов по международным маршрутам;
5. помещение товаров под режим таможенного склада, в магазин беспошлинной торговли, в свободную экономическую зону и в свободный склад;
6. непосредственная оплата иностранными резидентами товаров и услуг, связанных с производством товаров для экспорта и реэкспорта.


Нулевая ставка НДС применяется к следующим услугам:

1. услуги, связанные с недвижимым имуществом, создаваемым (или намечаемым к созданию) за пределами Литвы; услуги агентов и оценщиков, подрядчиков, проектировщиков, архитекторов, технический строительный надзор и пр.;
2. оказываемые за пределами Литвы услуги в сфере искусства, культуры, науки, спорта, обучения и образования, а также оказываемые за пределами Литвы услуги по обслуживанию движимого имущества;
3. передача авторских и сопутствующих прав, исключительных прав на использование патента, промышленного образца и модели, торговой марки, а также консультационные, юридические, аудиторские, бухгалтерские, рекламные услуги, услуги по исследованию рынка, по обеспечению связи, созданию программного обеспечения и посреднические услуги (связанные с оказанием вышеперечисленных услуг) – при условии, что услуга оказывается иностранному юридическому лицу;
4. аренда движимого имущества, финансовая аренда (т.н. лизинг) движимого имущества, если услуга оказывается иностранному юридическому лицу, и при условии предоставления арендодателем документов, подтверждающих, что имущество будет использоваться за пределами Литвы.


Плательщик НДС, желающий применить нулевую ставку НДС, должен иметь документы, подтверждающие, что товары признаны экспортированными в соответствии с правилами, установленными Таможенным управлением Министерства финансов.


Акцизный сбор



Плательщики акцизного сбора. Акцизный сбор уплачивается юридическими и физическими лицами, являющимися производителями и/или импортерами товаров, облагаемых акцизным сбором, за исключением акцизного сбора с сжиженного газа для автомобилей (в этом случае акциз уплачивается продавцом сжиженного газа). Предприятия, зарегистрированные в свободной экономической зоне, освобождаются от уплаты акцизного сбора.

Объекты налогообложения. Объектами налогообложения для акцизного сбора (с указанием соответствующей налоговой ставки) являются следующие товары:

1. этиловый спирт, кроме медового бренди, - 3 200 LTL/гл чистого этилового спирта;
2. виноградное вино – 150 LTL/гл;
3. напитки с объемным содержанием алкоголя до 8,5% - 40 LTL/гл;
4. иные напитки – 130-250 LTL/гл;
5. пиво (1 гл) – 7 LTL/1%/об/л (с каждого процента фактического объемного содержания алкоголя);
6. табак – 50%, сигареты – 32 LTL/1 тысяча единиц;
7. кофе – 10%, шоколад – 10%;
8. сахар – 1 LTL/кг;
9. ювелирные изделия, драгоценные камни – 10%;
10. автомобили представительского класса – 15% цены свыше 600 тысяч лит;
11. электроэнергия – 1%;
12. издания эротического или агрессивного характера – 75%;
13. смазочные вещества – 240 LTL/т;
14. топливо для ДВС – 1210 LTL/т;
15. топливо для реактивных двигателей – 560 LTL/т;
16. мазут – 20 LTL/т;
17. сжиженный газ для автомобилей – 170 LTL/1 тысяча литров.


Налоговая база. Налоговой базой в целях исчисления акцизного сбора принимается:
1. для товаров, произведенных в Литвы, - реализационная цена за вычетом НДС;
2. для импортированных товаров – таможенная стоимость включая сумму таможенной пошлины.

Импортированные товары, не облагаемые таможенной пошлиной, также не облагаются акцизным сбором.


Прямые налоги



Налог на прибыль юридических лиц



Ставка налога на прибыль юридических лиц - 15%
Ставка налогообложения капитальной прибыли - 15%
Ставка налогообложения филиала (подразделения) - 15%

Ставки налога на дивиденды путем вычета

Дивиденды - 15%
Проценты - 10%*
Лицензионные платежи - 10%*
Платежи за арендуемое и проданное недвижимое имущество - 10%*

Перенос чистых потерь

Перенос в прошедший период не допускается
Перенос в последующий период до 5 лет

*Применяется только к платежам, перечисляемым юридическим лицам-нерезидентам.


Налог на прибыль юридических лиц



В соответствии с законом о налоге на прибыль, прибыль и/или доход литовского налогоплательщика (т.е. юридического лица, зарегистрированного в порядке, установленном литовским законодательством) и иностранного налогоплательщика (т.е. иностранного юридического лица, учрежденного в иностранном государстве либо инкорпорированного или иным способом созданного согласно положениям законодательства иностранного государства) облагается налогом на прибыль. Литовские налогоплательщики уплачивают налог на прибыль с прибылей и/или доходов, полученных от деятельности в любой стране мира. Иностранные налогоплательщики (нерезиденты) уплачивают налог на прибыль с прибылей и/или доходов, полученных от деятельности на территории Литвы.

Ставка налога. Общая ставка налога на прибыль – 15%. Нулевая ставка применяется налогоплательщиками, выпускающими сельскохозяйственную продукцию и оказывающими специализированные услуги предприятиям сельского хозяйства, но лишь в том случае, если указанные виды деятельности налогоплательщик приносят более 50% прибыли компании. Ставка 13% применяется всеми налогоплательщиками, прибыль которых за налоговый период не превышает 500 тысяч лит (144 810 евро), а число работников не превышает 10 человек.
Дополнительные льготы предоставляются налогоплательщикам, зарегистрированным и осуществляющим предпринимательскую деятельность в свободных экономических зонах.

В налогооблагаемую прибыль включается капитальная прибыль. Капитальная прибыль облагается налогом на прибыль по общей ставке.

Порядок уплаты налога. Налоговым периодом по налогу на прибыль юридических лиц является календарный год. Особый налоговый период может быть установлен для тех юридических лиц, деятельность которых носит сезонный характер, при условии, что особый период будет оставаться неизменным и равным 12 месяцам.
Налог на прибыль юридических лиц уплачивается в авансовом порядке, за исключением предусмотренных законом о налоге на прибыль случаев. Сумма налога на прибыль исчисляется налогоплательщиком следующими способами:

1. исходя из результатов деятельности за предыдущий год: авансовый платеж по налогу на прибыль за первые девять месяцев налогового периода основывается на исчисленной сумме данного налога за налоговый период, предшествующий последнему налоговому периоду. Авансовый платеж за десятый, одиннадцатый и двенадцатый месяцы налогового периода основывается на исчисленной сумме данного налога за налоговый период, предшествующий последнему налоговому периоду. Авансовый платеж за каждый квартал равняется одной четвертой суммы налога на прибыль, исчисленной в предшествующие налоговые периоды;
2. исходя из предполагаемой суммы налога на прибыль за налоговый период: налогоплательщик вправе выбрать схему внесения авансовых платежей по данному налогу ежеквартально в размере одной четвертой предполагаемой суммы налога за налоговый период. Авансовые платежи, рассчитанные исходя из предполагаемой суммы налога на прибыль, должны составлять не менее 80% фактической суммы налога на прибыль за год. Если исчисленная сумма налога в авансовой налоговой декларации составляет менее 80% исчисленной суммы данного налога в годовой налоговой декларации, - то на неуплаченные суммы авансовых платежей за каждый квартал начисляются проценты в размере официальной ставки рефинансирования.

Вновь созданные юридические лица освобождаются от уплаты налога на прибыль в течение первого налогового периода. Однако во втором налоговом периоде те налогоплательщики, которые выбрали схему авансовых платежей исходя из результатов деятельности за прошлый год, начинают перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль начиная с десятого месяца налогового периода.
Если сумма дохода за предыдущий налоговый год не превышает 100 тысяч лит, налогоплательщик не обязан в текущем налогом году уплачивать налог на прибыль в авансовом порядке.

Налоговая декларация подается двумя способами:

1. если налогоплательщик избрал авансовую схему уплаты налога на прибыль исходя из суммы налога, исчисленной по результатам деятельности в предыдущем году, - авансовая декларация за первые девять месяцев налогового периода должна быть подана не позднее последнего дня первого месяца налогового периода. Авансовая декларация за десятый-двенадцатый месяцы налогового периода должна быть подана не позднее последнего дня десятого месяца налогового периода;

2. если налогоплательщик избрал схему перечисления авансовых платежей исходя из предполагаемой суммы налога за налоговый период, - авансовая декларация должна быть подана не позднее последнего дня первого месяца налогового периода.

Авансовый платеж должен быть произведен не позднее последнего дня каждого налогового периода, а в последнем квартале налогового периода – не позднее 25-го числа последнего месяца данного квартала.
Налогоплательщик обязан подать налоговые декларации по налогу на прибыль за последний календарный год (налоговый период) не позднее 1 октября последующего года (т.е. первого числа десятого месяца следующего налогового периода). Если сумма налога, исчисленная в налоговой декларации, превышает сумму, уплаченную в течение налогового периода, - налогоплательщик обязан не позднее последнего дня срока подачи налоговой декларации уплатить разницу в указанных суммах. Если сумма налога, исчисленная в налоговой декларации, меньше суммы, уплаченной в течение налогового периода, налогоплательщику возмещается разница.
Если прибыль налогоплательщика - иностранного юридического лица облагается налогом на дивиденды путем вычета (согласно закону о налоге на прибыль), сумма налога на прибыль должна быть вычтена и уплачена литовским налогоплательщиком или постоянным филиалом (представительством) иностранного юридического лица, которые выплачивают сумму прибыли; налоговая декларация должна быть подана не позднее 15 дней по окончании месяца выплаты суммы прибыли.

Налоги на дивиденды путем вычета. Налогом на дивиденды путем вычета по ставке 10% облагаются лицензионные платежи, перечисляемые иностранным налогоплательщикам (нерезидентам), за исключением платежей за передачу сопутствующих прав, дохода в виде платежа за переданное согласно лицензионному соглашению право использования объекта промышленной собственности, платы за предоставление промышленной, коммерческой или научной информации (т.н. Know-how), компенсаций за нарушение авторских и сопутствующих прав.
Ставка 10% применяется к прибыли (без каких бы то ни было вычетов) иностранного юридического лица, полученной от реализации (продажи, передачи, сдачи в аренду и финансовую аренду) недвижимого по своей природе имущества, расположенного на территории Литвы. Иностранное юридическое лицо, получившее прибыль от такой реализации, имеет право обратиться в местный налоговый орган с заявлением о перерасчете суммы налога на прибыль, которая уже была исчислена и уплачена.
Проценты по кредитам также облагаются налогом на дивиденды по ставке 10%. Прибыль, полученная в виде процента на депозиты и субординационные займы, отвечающие критериям, установленным нормативно-правовыми актами Литовского банка, налогами не облагается. Проценты по государственным ценным бумагам, размещенные на международном фондовом рынке, также не облагаются налогами. Проценты по кредитам, предоставленным литовским юридическим лицам иностранными банками и международными финансовыми организациями, включенными в одобренный министром финансов перечень, облагаются налогом по ставке 10% с 1 января 2003 года.

Дивиденды. Дивиденды, полученные и выплаченные литовскими юридическими лицами, а также иной доход, полученный в результате распределения прибыли, облагаются налогом по ставке 15%.
Дивиденды, получаемые литовским юридическим лицом непрерывно от литовских или иностранных юридических лиц в течение не менее чем 12 месяцев, при условии, что литовское юридическое лицо обладает не менее чем 10% голосующих акций (уставного капитала) литовского или иностранного юридического лица, не облагаются налогом на прибыль. Однако это положение не применяется в случае, если налогооблагаемая прибыль литовского юридического лица, выплачивающего дивиденды, не облагается налогом по ставке 15% или 13%, либо если дивиденды выплачиваются иностранным юридическим лицом, зарегистрированным или иным способом учрежденным в так называемых «налоговых гаванях».
Дивиденды, выплачиваемые литовским юридическим лицом иностранному юридическому лицу, при условии что последнее получает их непрерывно в течение не менее чем последних 12 месяцев и владеет не менее чем 10% голосующих акций (уставного капитала), не облагаются налогами. Однако это положение не применяется в случае, если налогооблагаемая прибыль литовского юридического лица, выплачивающего дивиденды, не облагается налогом по ставке 15% или 13%, либо если дивиденды выплачиваются иностранным юридическим лицом, зарегистрированным или иным способом учрежденным в так называемых «налоговых гаванях».
Сумма налога на прибыль за налоговый период уменьшается на сумму налога на прибыль, начисленного на дивиденды, выплаченные согласно литовскому законодательству литовским резидентам или литовским налогоплательщикам – юридическим лицам.

Льготы при уплате иностранных налогов. Если соответствующие льготы не предусмотрены договором об избежании двойного налогообложения, литовские юридические лица могут получить налоговый кредит по иностранным налогам, уплаченным с полученной за границей прибыли.

Определение размера налогооблагаемой прибыли. Размер налогооблагаемой прибыли равняется сумме валового дохода за вычетом затрат на получение валового дохода. Прибыль подчиненных иностранных юридических лиц учитывается в сумме валового дохода в качестве дохода головного литовского юридического лица при условии соблюдения установленных условий.
При расчете размера налогооблагаемой прибыли литовского юридического лица валовый доход уменьшается на следующие суммы:
1. не облагаемая налогом прибыль согласно закону о налоге на прибыль;
2. допустимые налоговые вычеты согласно указанному закону;
3. иные допустимые налоговые вычеты.
Допустимые вычеты – это те расходы, которые имеют место при обычной деятельности компании и являются необходимыми для извлечения прибыли или получения экономических выгод, если иное не предусмотрено законом.
Налогооблагаемая прибыль постоянных подразделений (представительств) иностранных юридических лиц определяется путем уменьшения валового дохода на суммы не облагаемой налогом прибыли, допустимых налоговых вычетов и иных вычетов, связанных с получением постоянным подразделением иностранного лица прибыли. Прибыль и расходы налогоплательщика в иностранной валюте указываются в литах по официальному курсу Литовского банка.

Амортизация. Налогоплательщик может выбрать метод определения амортизации: линейный или метод двойного баланса. Налогоплательщик вправе установить нормы амортизации согласно с максимальными нормами, предусмотренными законом о налоге на прибыль. Эти нормы устанавливают наименьший срок амортизации активов предприятия.

Перенесение расходов. Если расходы имели место в течение налогового периода после уменьшения суммы прибыли на сумму не облагаемой налогом прибыли и на сумму всех допустимых вычетов, - указанные расходы могут быть перенесены в следующий налоговый период (налоговый год), за исключением расходов, понесенных в результате операций с ценными бумагами и производными инструментами.
Расходы, понесенные в результате операций с ценными бумагами и производными инструментами, переносятся в следующий налоговый период.
Расходы могут быть перенесены вперед не более чем на 5 последовательных налоговых периодов. Расходы, понесенные в результате операций с ценными бумагами и производными инструментами, могут быть перенесены вперед не более чем на 3 последовательных налоговых периода.
Перенесение расходов в предыдущие налоговые периоды не допускается.

В целях налогообложения в Литве все компании рассматриваются как отдельные и независимые субъекты налогообложения. Поэтому подача консолидированных налоговых деклараций не предусмотрена.

Валютные операции. Иностранная валюта может использоваться в расчетах с иностранными физическими и юридическими лицами, находящимися за пределами Литвы, а также в расчетах на территории свободных экономических зон Литвы и магазинов беспошлинной торговли. Только уполномоченные Литовским банком банки вправе производить операции с иностранной валютой.

Физическое лицо признается резидентом, если оно находится на территории в течение более чем 183 дней в рамках любого 12-месячного периода, начинающегося или заканчивающегося в течение соответствующего налогового года, или если это лицо имеет постоянное место жительство в Литве.
Все литовские резиденты обязаны уплачивать подоходный налог по различным ставкам в зависимости от вида источника дохода. Нерезиденты уплачивают подоходный налог с дохода, полученного на территории Литвы.

Льготный режим налогообложения в свободных экономических зонах. Юридические лица, зарегистрированные и осуществляющие предпринимательскую деятельность в свободной экономической зоне, имеют право на налоговую льготу по налогу на прибыль в размере 80% в течение первых пяти лет с момента регистрации и на налоговую льготу по тому же налогу в размере 50% в течение последующих пяти лет.
Юридические лица, по меньшей мере 30% капитала которых принадлежат иностранному инвестору (инвесторам), вложившему не менее 1 млн. долларов, имеют право на налоговую льготу по налогу на прибыль в размере 100% в течение первых пяти лет с момента регистрации и на налоговую льготу по тому же налогу в размере 50% в течение последующих десяти лет.